Подходы к учету отложенных налоговых активов, признаваемых в отношении налоговых убытков
https://doi.org/10.34020/2073-6495-2024-3-158-182
Аннотация
В данной работе рассматриваются подходы к бухгалтерскому учету налоговых убытков. Определено, что методика учета зависит от способа их использования. Налоговые убытки, заявляемые в качестве возврата (Loss Carry-Back), представляют собой финансовую претензию государству, в связи чем они квалифицируются активом (дебиторской задолженностью) в составе текущего налогового компонента. Убытки, заявляемые в качестве вычета (Loss Carry-Forward), квалифицируются отложенным налоговым активом в составе отложенного компонента. Охарактеризованы три подхода к учету налоговых убытков, относимых в состав отложенных налогов: консервативный, смешанный и позитивный. Установлено, что в концепции вре́менных разниц экономическая выгода от возникшего налогового убытка идентифицируется в отношении ее налоговой базы; в свою очередь, в концепции временны́х (срочных) разниц налоговый эффект является частью «расхождения» между бухгалтерским и налоговым результатом. Сделан вывод, что в российском ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» присутствуют следующие недостатки: неправильно классифицированы налоговые убытки, а методика их учета не определена из-за искаженной базы распределения налоговых эффектов. Результаты данной работы могут послужить основной для совершенствования национальных стандартов бухгалтерского учета.
Список литературы
1. Аксентьев А.А. Отложенные налоги в российской и зарубежной практике: проблемы и предложения по их решению // Вестник Пермского университета. Серия: Экономика. 2022. Т. 17, № 2. С. 221–244. DOI: 10.17072/1994-9960-2022-2-221-244.
2. Black H.A. Interperiod allocation of corporate income taxes; Accounting research study no. 09. New York, AICPA, 1966. 123 p. URL: https://egrove.olemiss.edu/cgi/viewcontent.cgi?article=1154&context=aicpa_guides (дата обращения: 08.07.2023).
3. Breitkreuz R. Grundfragen zur Steuerabgrenzung in der internationalen Rechnungslegung – Eine konzeptionelle und bilanztheoretische Analyse auch vor dem Hintergrund empirischer Befunde (Basic questions on tax deferral in international accounting: A conceptual and accounting-theoretical analysis also against the background of empirical findings): Diss. ... Dr. Sci.: 4001. University of St. Gallen; 2012. (In German). URL: https://www.e-helvetica.nb.admin.ch/api/download/urn%3Anbn%3Ach%3Abel-262734%3Adis4001.pdf/dis4001.pdf (дата обращения: 08.07.2023).
4. Meyer H.D. Die Bilanzierung latenter Steuern nach IAS 12 (Accounting for deferred taxes in accordance with IAS 12): Diss. ... Dr. Sci. Justus Liebig University; 2013. (In German). URL: http://geb.uni-giessen.de/geb/volltexte/2014/10781/pdf/MeyerHenning_2013_20_12.pdf (дата обращения: 08.07.2023).
5. Altshuler R., Auerbach A.J., Cooper M., Knittel M. Understanding U.S. Corporate Tax Losses // Tax Policy and the Economy. 2009. Vol. 23, no. 1. P. 73–122. DOI: https://doi.org/10.1086/597055.
6. Аксентьев А.А. Оценочный резерв по отложенным налоговым активам: практика создания и использования // Вестник НГУЭУ. 2022. № 3. С. 102–127. DOI: 10.34020/2073-6495-2022-3-102-127.
7. Аксентьев А.А. Теория отложенного налогообложения: концептуальные основы и доказательства применимости // Вестник Томского государственного университета. Экономика. 2022. № 60. С. 141–169. DOI: 10.17223/19988648/60/9.
8. Bevis D.J., Perry R.E. Accounting for income taxes, an interpretation of APB opinion no. 11. New York, AICPA, 1969. 70 p. URL: https://egrove.olemiss.edu/cgi/viewcontent.cgi?article=1003&context=aicpa_guides (дата обращения: 08.07.2023).
9. Wolk H.I., Tearney M.G. Income Tax Allocation and Loss Carry-Forwards: Exploring Uncharted Ground // The Accounting Review. 1973. Vol. 48, no. 2. P. 292–299.
10. Sands J.E. Deferred Tax Credits are Liabilities // The Accounting Review. 1959. Vol. 34, no. 4. P. 584–590.
11. Sterling R.R. Conservatism: The Fundamental Principle of Valuation in Traditional Accounting // ABACUS. 1967. Vol. 3, no. 2. P. 109–132. DOI: https://doi.org/10.1111/j.1467-6281.1967.tb00375.x.
12. Hürlimann D., Teitler-Feinberg E. Aktivierung von verlustvorträgen unter or aktivierungspflicht oder aktivierungsverbot? // EXPERT FOCUS. 2019. Vol. 9. P. 546–550. URL: https://unternehmerforum.ch/wp-content/uploads/2019/08/Aktivierung_von_Verlustvortraegen_unter_OR_Huerlimann_Teitler.pdf (дата обращения: 11.07.2023).
13. Аксентьев А.А. Методические особенности регистрации отложенных налогов и проблемы представления соответствующей информации в финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2022. Т. 25, № 11 (497). С. 1225–1260.
14. Аксентьев А.А. Перенос налоговых убытков на будущее: оценка отложенных налоговых активов // Вестник университета. 2023. № 1. С. 114–122.
Рецензия
Для цитирования:
Аксентьев А.А. Подходы к учету отложенных налоговых активов, признаваемых в отношении налоговых убытков. Вестник НГУЭУ. 2024;(3):158-182. https://doi.org/10.34020/2073-6495-2024-3-158-182
For citation:
Aksentyev A.A. Approaches to accounting for deferred tax assets recognized in respect of tax losses. Vestnik NSUEM. 2024;(3):158-182. (In Russ.) https://doi.org/10.34020/2073-6495-2024-3-158-182
Послать статью по эл. почте 
