Непризнанная налоговая выгода: методические особенности создания резерва и влияние налоговых позиций на возникновение отложенных налогов

В работе характеризуются методические особенности признания и оценки непризнанных налоговых выгод с позиции правил американских стандартов. Устанавливается общий принцип регистрации условных обязательств, возникающих в отношении неопределенности по налогу на прибыль, на бухгалтерских счетах. Уточняются аффирмативный подход и подход, основанный на обесценении, в части их применения в целях учета влияния налоговых позиций на финансовое положение организации. Определено, что ключевым недостатком аффирмативного подхода является отсутствие возможности зарегистрировать налоговый актив в бухгалтерском учете в случае, если порог признания налоговой позиции не был достигнут. Конкретизируются особенности учета отложенных налогов в отношении определенных налоговых позиций. Аргументируется необходимость раскрытия информации о непризнанных налоговых выгодах в примечаниях к финансовой отчетности. В качестве перспективных направлений будущих исследований выделены: сравнительный анализ учета непризнанных налоговых выгод по американским и международным стандартам; обоснование приемлемости подхода, основанного на обесценении; характеристика преимуществ сверки с налоговым органом по непризнанным налоговым позициям.

1. Аксентьев А.А. Научный и прикладной подход к определению налогового менеджмента // Вестник НГУЭУ. 2021. № 2. С. 242–259. DOI: 10.34020/2073-6495-20212-242-259

2. Аксентьев А.А. Сущность и классификация отложенных налогов // Вестник Пермского университета. Серия: Экономика. 2021. Т. 16, № 4. С. 421–448. DOI: 10.17072/1994-9960-2021-4-421-448

3. Barton A.D. Company Income Tax and Interperiod Allocation // ABACUS. 1970. Vol. 6, no. 1. P. 3–24. DOI: 10.1111/j.1467-6281.1970.tb00432.x

4. Blouin J., Gleason C., Mills L., Sikes S. Pre-Empting Disclosure? Firms’ Decisions Prior to FIN No. 48 // The Accounting Review. 2010. Vol. 85, no. 3. P. 791–815. DOI: 10.2308/accr.2010.85.3.791

5. Blouin J., Gleason C., Mills L., Sikes S. What Can We Learn about Uncertain Tax Benefits from FIN 48? // National Tax Journal. 2007. Vol. 60, no. 3. P. 521–535. DOI: 10.17310/ntj.2007.3.11

6. Brushwood J.D., Johnston D.M., Lusch S.J. The effect of tax audit outcomes on the reporting and valuation of unrecognized tax benefits // Advances in Accounting. 2018. Vol. 42. P. 1–11. DOI: 10.1016/j.adiac.2018.06.001

7. Chambers R.J. Tax Allocation and Financial Reporting // ABACUS. 1968. Vol. 4, no. 2. P. 99–123. DOI: 10.1111/j.1467-6281.1968.tb00412.x

8. Ciconte W.A., Lisowsky P., Donohoe M.P., Mayberry M.A. Predictable Uncertainty: The Relation Between Unrecognized Tax Benefits and Future Income Tax Cash Outflows. 2016. DOI: 10.2139/ssrn.2390150

9. Frischmann P.J., Shevlin T., Wilson R. Economic consequences of increasing the conformity in accounting for uncertain tax benefits // Journal of Accounting and Economics. 2008. Vol. 46, no. 2–3. P. 261–278. DOI: 10.1016/j.jacceco.2008.08.002

10. Gupta S., Laux R.C., Lynch D.P. Do Firms Use Tax Reserves to Meet Analysts’ Forecasts? Evidence from the Pre- and Post-FIN 48 Periods // Contemporary Accounting Research. 2016. Vol. 33, no. 3. P. 1044–1074. DOI: 10.1111/1911-3846.12180

11. Mills L.F., Robinson L.A., Sansing R.C. FIN 48 and Tax Compliance // The Accounting Review. 2010. Vol. 85, no. 5. P. 1721–1742. DOI: 10.2308/accr.2010.85.5.1721

12. Robinson L.A., Schmidt A.P. Firm and Investor Responses to Uncertain Tax Benefit Disclosure Requirements // Journal of the American Taxation Association. 2013. Vol. 35, no. 2. P. 85–120. DOI: 10.2308/atax-50458

13. Robinson L.A., Stomberg B., Towery E.M. One Size Does Not Fit All: How the Uniform Rules of FIN 48 Affect the Relevance of Income Tax Accounting // The Accounting Review. 2016. Vol. 91, no. 4. P. 1195–1217. DOI: 10.2308/accr-51263

14. Sands J.E. Deferred Tax Credits are Liabilities // The Accounting Review. 1959. Vol. 34, no. 4. P. 584–590.

15. Browne J.R. Financial reporting for uncertain tax Positions // Tax Notes. 2005. Vol. 109, no. 1. P. 77–92. URL: https://taxprof.typepad.com/taxprof_blog/files/2005-19219-1.pdf (дата обращения: 20.04.2023).

16. Gleason C.A., Mills l.F., Nessa M.L. Does FIN 48 improve firms’ estimates of tax reserves? // Contemporary Accounting Research. 2018. Vol. 35, no. 3. P. 1395–1429. URL: https://doi.org/10.1111/1911-3846.12320 (дата обращения: 20.04.2023).

17. Goldman N. Do Unrecognized Tax Benefit Reserve Disclosures affect Corporate Investment? // Proceedings. Annual Conference on Taxation and Minutes of the Annual Meeting of the National Tax Association. 2019. Vol. 112. P. 1–49. URL: https://ntanet.org/wp-content/uploads/2020/02/Nathan-Chad-Goldman-Session1515_Paper2533_FullPaper_1.pdf (дата обращения: 20.04.2023).

18. Koester A. Investor Valuation of Tax Avoidance Through Uncertain Tax Positions // American Accounting Association Annual Meeting – Tax Concurrent Sessions. 2011. URL: https://dx.doi.org/10.2139/ssrn.1905210 (дата обращения: 20.04.2023).

19. Lee R., Curatola A.P. Tax Aggressiveness and the Effects of Potential Detection for Uncertain Tax Position Reporting // Journal of Forensic & Investigative Accounting. 2015. Vol. 7, no. 2. P. 31–45. URL: http://web.nacva.com/JFIA/JFIA-2015-2_2.pdf (дата обращения: 20.04.2023).

20. Mulford C.W., Pfeffer A. Understanding unrecognised tax benefits // Journal of Applied Research in Accounting and Finance (JARAF). 2014. Vol. 9, no. 1. P. 27–47. URL: https://ssrn.com/abstract=2470932 (дата обращения: 20.04.2023).

21. Robert D.P. Much Uncertainty About Uncertain Tax Positions // The Texas Tax Lawyer. 2010. Vol. 37, no. 3. URL: https://scholarship.law.tamu.edu/facscholar/1229 (дата обращения: 20.04.2023).

22. Roger D.L. FIN 48: headaches for hedge fund tax compliance function // Journal of Investment Compliance. 2008. Vol. 9, no. 3. P. 15–18. URL: http://dx.doi.org/10.1108/15285810810908680 (дата обращения: 20.04.2023).